Creativity

Innovation

Originality

Imagination

 

Salient

Salient is an excellent design with a fresh approach for the ever-changing Web. Integrated with Gantry 5, it is infinitely customizable, incredibly powerful, and remarkably simple.

Download

Φορ.εισοδήματος φυσικών & νομικών προσώπων βάσει Ν.3697/08


ΕΓΚ.ΣΣ.4/09:Φορ.εισοδήματος φυσικών & νομικών προσώπων βάσει Ν.3697/08 ά.14-21(ΠΟΛ 1180/08)


Αρθρο 14

Φορολογικές κλίμακες

1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού, προστίθεται νέο δεύτερο εδάφιο στην
παράγραφο 1 του άρθρου 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν.2238/1994).
Σύμφωνα με τις νέες αυτές διατάξεις ο ενδιάμεσος φορολογικός συντελεστής 25%
των κλιμάκων (α) ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ-ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ και (β) ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ-
ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ, μειώνεται σταδιακά κατά μία ποσοστιαία μονάδα κάθε έτος, από
το έτος 2010 μέχρι και το έτος 2014. Το έτος 2014 ο ενδιάμεσος αυτός
φορολογικός συντελεστής θα ανέρχεται σε 20%.

Για πληρέστερη κατανόηση παραθέτουμε τον ακόλουθο πίνακα:
Οικον. έτος (χρήση) Φορολογικός συντελεστής
2010 (χρήση 2009) 25%
2011 (" " 2010) 24%
2012 (" " 2011) 23%
2013 (" " 2012) 22%
2014 (" " 2013) 21%
2015 (" " 2014) 20%

2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού, στο τέλος της παραγράφου 1 του
άρθρου
9 του Κ.Φ.Ε. προστέθηκαν δύο νέα εδάφια.

Με τις νέες διατάξεις ορίζεται φορολογικός συντελεστής στο πρώτο κλιμάκιο
της
φορολογικής κλίμακας (β) ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ-ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ σε ποσοστό 10% για τους
φορολογούμενους που ο φόρος υπολογίζεται με την κλίμακα αυτή και αποκτούν
εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της παραγράφου 1 του άρθρου
48
του Κ.Φ.Ε. ή από άσκηση ατομικής εμπορικής δραστηριότητας ή και από τις δύο
αυτές κατηγορίες εισοδήματος. Δηλαδή γι΄ αυτούς τους φορολογούμενους στο
πρώτο κλιμάκιο εισοδήματος της κλίμακας (β) επιβάλλεται φόρος με συντελεστή
10% (κλιμάκιο εισοδήματος 10.500 συντελεστή φορολόγησης 10%= αναλογών φόρος
1.050 ευρώ).

Η διάταξη αυτή καταλαμβάνει:

α) i. όσους αποκτούν εισόδημα από την άσκηση του ελευθερίου επαγγέλματος του
ιατρού, οδοντιάτρου, κτηνιάτρου, φυσιοθεραπευτή, βιολόγου, ψυχολόγου, μαίας,
δικηγόρου, δικολάβου, συμβολαιογράφου, άμισθου υποθηκοφύλακα, δικαστικού
επιμελητή, αρχιτέκτονα, μηχανικού, τοπογράφου, χημικού, γεωπόνου, γεωλόγου,
δασολόγου, ωκεανογράφου, σχεδιαστή, δημοσιογράφου, συγγραφέα, διερμηνέα,
ξεναγού, μεταφραστή, καθηγητή ή δασκάλου, καλλιτέχνη γλύπτη ή ζωγράφου ή
σκιτσογράφου ή χαράκτη, ηθοποιού, εκτελεστή μουσικών έργων ή μουσουργού,
καλλιτεχνών των κέντρων διασκέδασης, χορευτή, χορογράφου, σκηνοθέτη,
σκηνογράφου, ενδυματολόγου, διακοσμητή, οικονομολόγου, αναλυτή,
προγραμματιστή, ερευνητή ή συμβούλου επιχειρήσεων, λογιστή ή φοροτέχνη,
αναλογιστή, κοινωνιολόγου, κοινωνικού λειτουργού και εμπειρογνώμονα,

ii. όσους έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση ότι οι αμοιβές που αποκτούν από
τη
δραστηριότητα που ασκούν αποτελεί εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα της
παραγράφου 1 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε., (π.χ. του περιβαλλοντολόγου, του
μουσικοσυνθέτη κ.λπ.)

β) όσους αποκτούν εισόδημα από άσκηση ατομικής εμπορικής επιχείρησης και

γ) όσους αποκτούν εισόδημα και από τις δύο αυτές κατηγορίες εισοδήματος

Διευκρινίζεται ότι εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα είναι το ποσό των
αμοιβών που αποκτούν από ανεξάρτητη άσκηση του επαγγέλματός τους τα πρόσωπα
που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 του Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος καθώς και αυτά για τα οποία έγινε δεκτό από τη Διοίκηση ότι το
εισόδημα που αποκτούν θεωρείται εισόδημα της παραγράφου αυτής. Επομένως, αν
αυτοί που ασκούν ελευθέριο επάγγελμα, παρέχουν τις υπηρεσίες τους σε
επιχειρήσεις, οργανισμούς κ.λπ., με τους οποίους συνδέονται με σύμβαση
εξαρτημένης εργασίας, αυτοί δεν μπορούν να θεωρηθούν ότι αποκτούν εισόδημα
από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων, γιατί παρέχουν εξαρτημένη εργασία,
αλλά αποκτούν, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε., εισόδημα
από μισθωτές υπηρεσίες.

Με το δεύτερο εδάφιο της ίδιας παραγράφου προβλέπεται ότι η φορολόγηση του
πρώτου κλιμακίου εισοδήματος της κλίμακας (β) των δέκα χιλιάδων πεντακοσίων
(10.500) ευρώ δεν εφαρμόζεται για τις παρακάτω κατηγορίες φορολογουμένων:

α) Τους ελεύθερους επαγγελματίες της παραγράφου 1 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε
και
για όσους ασκούν ατομική εμπορική επιχείρηση, που έχουν υποβάλλει δήλωση
έναρξης εργασιών για πρώτη φορά, για το έτος έναρξης και για τα δύο επόμενα
της έναρξης έτη (δηλαδή για τρία οικονομικά έτη).

Ειδικά αν πρόκειται για ελεύθερους επαγγελματίες (της παραγράφου 1 του
άρθρου
48 του Κ.Φ.Ε.) που υπέβαλαν δήλωση έναρξης εργασιών για πρώτη φορά, η
παραπάνω εξαίρεση ισχύει για τρία ακόμη έτη με την προϋπόθεση ότι δεν έχουν
συμπληρώσει το τριακοστό έτος της ηλικίας τους.

Για πληρέστερη κατανόηση αναφέρουμε τα ακόλουθα παραδείγματα:

Παράδειγμα 1ο

Εστω ότι ελεύθερος επαγγελματίας της παραγράφου 1 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. ή
φυσικό πρόσωπο που ασκεί ατομική εμπορική επιχείρηση κάνουν έναρξη
δραστηριότητας για πρώτη φορά μέσα στο έτος 2008.

Και οι δύο φορολογούμενοι εξαιρούνται από την προαναφερόμενη φορολόγηση για
τα οικον. έτη 2009, 2010 και 2011 (χρήση 2008,2009 και 2010, αντίστοιχα). Αν
έχουν κάνει έναρξη το έτος 2006 δικαιούνται εξαίρεση μόνο για το οικονομικό
έτος 2009 (χρήση 2008), δηλαδή για το δεύτερο έτος που ακολουθεί το έτος της
έναρξης.

Παράδειγμα 2ο

Εστω ότι ελεύθερος επαγγελματίας που γεννήθηκε μέσα στο έτος 1979 έχει κάνει
έναρξη εργασιών για πρώτη φορά το έτος 2006. Ο φορολογούμενος αυτός
εξαιρείται από τη φορολόγηση του ποσού των δέκα χιλιάδων πεντακοσίων
(10.500)
ευρώ μόνο για τα οικον. έτη 2009 και 2010 (χρήση 2008 και 2009, αντίστοιχα),
δεδομένου ότι το έτος 2009 συμπληρώνει το τριακοστό έτος της ηλικίας του).

Επομένως, το οικον. έτος 2009, εξαιρούνται από τη φορολόγηση του ποσού των
δέκα χιλιάδων πεντακοσίων (10.500) ευρώ, οι ελεύθεροι επαγγελματίες της
παραγράφου 1 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. καθώς και όσοι ασκούν ατομική εμπορική
επιχείρηση, ανεξάρτητα από την ηλικία τους, αλλά μόνο με την προϋπόθεση ότι
έχουν κάνει δήλωση έναρξης εργασιών για πρώτη φορά για τις συγκεκριμένες
δραστηριότητες, τα έτη 2008, 2007 και 2006.

Αν πρόκειται για νέους ελεύθερους επαγγελματίες, εξαιρούνται, εφόσον έχουν
κάνει δήλωση έναρξης εργασιών για πρώτη φορά το έτος 2003 και ή σε επόμενο
έτος και έχουν γεννηθεί μετά την 31 Δεκεμβρίου 1978.

Στην πρώτη περίπτωση συνυποβάλλεται φωτοαντίγραφο της βεβαίωσης έναρξης του
επιτηδεύματος, ενώ στη δεύτερη περίπτωση συνυποβάλλεται και φωτοαντίγραφο
της
αστυνομικής ταυτότητας, για την απόδειξη της ηλικίας τους.

Επισημαίνεται ότι η παράγραφος 2 του νέου νόμου δεν εφαρμόζεται στους ….

δ) Για όσους παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από
νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση και αποκτούν εισοδήματα
ως ελεύθεροι επαγγελματίες ή από ατομική εμπορική επιχείρηση. Για την
απόδειξη της αναπηρίας συνυποβάλλεται γνωμάτευση της οικείας πρωτοβάθμιας
υγειονομικής επιτροπής που εδρεύει σε κάθε νομό, η διαδικασία για την έκδοση
της οποίας ορίζεται με την 1035166/400/Α0012/ΠΟΛ. 1087/9-3-1993 (ΦΕΚ 198 Β΄)
κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Υγείας, Πρόνοιας και Κοινωνικών
Ασφαλίσεων. Δε λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία.

Διευκρινίζεται ότι η φορολόγηση του πρώτου κλιμακίου εισοδήματος της
κλίμακας
(β) των δέκα χιλιάδων πεντακοσίων (10.500) ευρώ δεν εφαρμόζεται ούτε για
τους
τυφλούς που είναι γραμμένοι στο γενικό μητρώο των τυφλών που τηρείται στην
οικεία νομαρχία. Σ΄ αυτήν την περίπτωση συνυποβάλλεται βεβαίωση της αρμόδιας
Δ/νσης της οικείας Νομαρχίας ότι είναι γραμμένοι στο μητρώο τυφλών που
τηρείται σ αυτήν.

Επίσης διευκρινίζεται ότι τα αναφερόμενα στην παράγραφο αυτή έχουν εφαρμογή
και για τους φορολογουμένους που αποκτούν εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης.